Imposta sui contraenti esteri in Vietnam: Una guida completa per il 2022 (aggiornamento maggio 2024)

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Che cos’è l’imposta sui contraenti esteri in Vietnam?

L’imposta sui contraenti esteri (FCT – foreign contractor tax) in Vietnam, è una ritenuta alla fonte a titolo d’imposta applicata alle transazioni condotte in Vietnam tra un soggetto estero e una società vietnamita.

FCT incorpora due componenti d’imposta: l’imposta sul valore aggiunto (IVA) e l’imposta sul reddito delle persone fisiche (PIT – Personal Income Tax) ovvero l’imposta sul reddito delle società (CIT – Corporate Income Tax), applicabile alla maggior parte dei contraenti stranieri registrati come organizzazioni.

A quali transazioni si applica l’imposta sui contraenti esteri in Vietnam?

L’imposta sui contraenti esteri in Vietnam si applica qualora si svolgano attività commerciali nel Paese, in forza di un contratto firmato tra un contraente estero ed una controparte vietnamita. Sono incluse le seguenti transazioni.

• Vendita di beni o merci all’interno del Vietnam da parte di un soggetto estero. Si tratta di beni consegnati in luoghi all’interno del territorio vietnamita o per i quali l’entità straniera controlla ancora la proprietà, la qualità, i prezzi o sostiene alcuni costi relativi alla distribuzione dei beni in Vietnam;
• Vendita di beni o materie prime associate a servizi da svolgere in Vietnam da parte di un soggetto estero. Questo include, ma non si limita a, installazione, messa in funzione, manutenzione e altri tipi di servizi;
• Fornitura di servizi in Vietnam da parte di un soggetto estero. Sono compresi pubblicità e marketing online, servizi di riparazione di veicoli e macchinari, intermediazione, formazione (ad eccezione della formazione online), nonchè i costi per servizi di telecomunicazione transfrontalieri. Si ritiene inoltre opportuno evidenziare che la normativa prevede alcune eccezioni ai fini dell’esenzione fiscale, tra cui rientrano i servizi eseguiti e consumati completamente al di fuori del Vietnam e una serie di servizi specifici eseguiti al di fuori del Vietnam, tra cui pubblicità e marketing (non online);
• Altri redditi percepiti in Vietnam in qualsiasi forma da parte di un soggetto estero. Indipendentemente dal luogo in cui viene svolta l’attività, essi includono:
  • redditi da trasferimenti/assegnazioni/liquidazioni di attività;
  • redditi da royalties e interessi; e
  • risarcimenti per violazioni contrattuali.

A cosa non si applica l’imposta sui contraenti esteri in Vietnam?

Non tutti i contraenti esteri sono soggetti alla FCT vietnamita, poiché la legge prevede alcune eccezioni. Ad esempio, i contratti di puro acquisto in cui un cliente vietnamita firma un contratto con un’entità straniera per l’acquisto di beni o merci da un Paese straniero (ossia quando la responsabilità, il costo e il rischio relativi ai beni passano il confine del Vietnam o prima di esso non vi sono servizi associati eseguiti in Vietnam), i servizi eseguiti e consumati al di fuori del Vietnam e vari altri servizi eseguiti interamente al di fuori del Vietnam (ad esempio, alcune riparazioni, formazione, pubblicità, promozione, ecc.).

Come si dichiara l’imposta sui contraenti esteri in Vietnam?

Esistono tre metodi per dichiarare la FCT, ovvero il metodo diretto, il metodo dichiarativo (noto anche come metodo del Vietnam Accounting System (VAS)) ed, infine, il metodo ibrido.

Metodo diretto (o metodo della ritenuta)

Questo è il metodo più comune e pratico.

Con il metodo diretto, la FCT viene dichiarata e versata dalla controparte vietnamita. Quest’ultima è responsabile della registrazione dei contratti presso l’autorità fiscale, nonché della ritenuta e del versamento della relativa FCT presso l’ufficio delle imposte locale. Questo deve avvenire prima del pagamento del corrispettivo al contraente estero.

Il reddito imponibile dipende dalla natura del pagamento all’estero, che può includere l’imposta (netta) o meno (lorda).

Contratti al netto

Un contratto in cui la parte vietnamita è responsabile della ritenuta e versa la FCT è un “contratto al netto”.

In questo caso, il pagamento del contratto deve essere maggiorato delle relative aliquote FCT per determinare il reddito imponibile del contraente estero.

Contratti al lordo

In alternativa, un contratto in cui la parte straniera versa direttamente la FCT è un “contratto al lordo”.

Se il contratto prevede il pagamento su base lorda, la FCT è a carico del contraente estero e l’imposta viene trattenuta dal reddito imponibile lordo prima di effettuare il pagamento del corrispettivo al contraente estero.

Aliquote fiscali con il metodo diretto

Esistono diverse aliquote d’imposta per le varie categorie. La categoria in cui rientra una transazione dipende dalla natura/ambito del pagamento/contratto e per i contratti più complessi possono essere applicate diverse aliquote di ritenuta d’acconto per i contraenti esteri.

Ad esempio, quando vengono forniti sia servizi che beni o attrezzature e vengono applicati – e chiaramente separati e dettagliati – transazioni e prezzi applicati.

Qualora non sia possibile separare il valore di ciascun tipo di lavoro/servizio, le autorità fiscali applicano l’aliquota più alta all’intero corrispettivo pattuito.

Secondo questo metodo, la FCT deve essere dichiarata e versata all’autorità fiscale locale entro 10 giorni dal pagamento del corrispettivo al contraente estero. Qualora vengano effettuati molteplici pagamenti su base frequente verso un contraente estero, la FCT può essere dichiarato e versata mensilmente all’autorità fiscale locale, entro il 20 di ogni mese.

Aliquote fiscali per i contraenti stranieri

Attività commerciale	IVA	CIT	PIT
Distribuzione e fornitura di beni, tra cui: materie prime, fornitura di beni, macchinari e attrezzature.   Distribuzione e fornitura di beni, tra cui: materie prime, fornitura di beni, macchinari e attrezzature collegate ai servizi in Vietnam, compresi quelli forniti sotto forma di esportazioni nazionali, ad eccezione dei beni lavorati nell’ambito di contratti di lavorazione con entità straniere.   Fornitura di merci secondo gli Incoterms.	N/D	1%	0.5%
Servizi	5%	5%	1,5% o 2%
Servizi di gestione di ristoranti/casinò	5%	10%	N/D
Leasing e assicurazione di macchinari e attrezzature	5%	5%	5%
Locazione di aeromobili, motori di aeromobili, parti di ricambio di aeromobili e imbarcazioni marittime senza controllo individuale	5%	2%	5%
Costruzione e installazione con fornitura di materiali, macchinari e attrezzature	3%	2%	2%
Costruzione e installazione senza fornitura di materiali, macchinari e attrezzature	5%	2%	2%
Produzione, trasporto e servizi con fornitura di beni	3%	2%	1.5%
Trasferimento di titoli, certificati di deposito, cessione di riassicurazione all’estero, provvigioni di riassicurazione	N/A	0.1%	0.1%
Servizi finanziari derivati	N/A	2%	2%
Interessi del prestito	N/A	5%	5%
Proventi da royalties	N/A o 5%	10%	5%
Altri	2%	2%	1%

Metodo dichiarativo (noto anche come metodo VAS)

In base a questo metodo, noto come Vietnamese Accounting System (VAS), il contraente estero è tassato similmente ad un soggetto di diritto vietnamita.

Ciò significa che i contraenti esteri saranno tenuti a dichiarare e pagare la CIT all’aliquota applicabile del 20% sul reddito generato dal progetto/contratto. Questo viene calcolato sottraendo il totale delle spese deducibili dal totale dell’imponibile. Il contraente estero, utilizzando il metodo dichiarativo, dovrà quindi versare l’IVA sulla differenza tra entrate e spese.

In questo modo, i contraenti esteri devono impegnarsi e rispettare alcuni requisiti in materia di contabilità e dichiarazioni fiscali richiesti ai soggetti di diritto vietnamita. Ad esempio, devono registrare un codice fiscale per i progetti/contratti, emettere fatture ai clienti, riscuotere l’IVA sulle vendite, richiedere rimborsi IVA e versare la CIT sulla base della dichiarazione di entrate e spese.

L’applicazione del metodo dichiarativo per un progetto in Vietnam è del tutto facoltativa per i contraenti esteri. La decisione di farlo o meno dipende solitamente da una valutazione circa la convenienza fiscale di questo metodo, considerando anche i superiori costi amministrativi che ne derivano.

Requisiti di ammissibilità

I contraenti esteri che vogliano adottare il metodo dichiarativo devono soddisfare i seguenti criteri:

• Devono avere una stabile organizzazione o essere fiscalmente residenti in Vietnam.
• L’esecuzione del progetto/contratto in Vietnam dura 183 giorni o più, calcolati a partire dalla data effettiva del progetto/contratto.
• Adottano il metodo VAS, richiedono la registrazione fiscale e ottengono un codice fiscale (certificato fiscale) rilasciato dall’autorità fiscale locale.

Metodo ibrido

Le condizioni per l’utilizzo del metodo ibrido sono simili a quelle del metodo dichiarativo, con alcune semplificazioni.

L’applicazione di questo metodo comporta il versamento dell’IVA secondo il metodo dichiarativo. Mentre la CIT viene calcolata e riscossa secondo il metodo diretto.

Con questo metodo, l’IVA viene determinata in base alle entrate meno le spese, mentre il CIT viene calcolato in base alle aliquote fiscali sopra elencate.

Pertanto, il contraente estero è tenuto a dichiarare e versare l’imposta direttamente all’autorità fiscale locale, e deve registrare il metodo utilizzato presso l’ufficio competente.

Requisiti di ammissibilità

I contraenti esteri che vogliano adottare il metodo ibrido devono soddisfare i seguenti criteri:

• Devono avere una stabile organizzazione o essere fiscalmente residenti in Vietnam.
• L’esecuzione del progetto/contratto in Vietnam dura 183 giorni o più, a partire dalla data effettiva di inizio del progetto/contratto.
• Mantenere le registrazioni contabili in conformità con i regolamenti e le linee guida del Ministero delle Finanze.

Accordi fiscali che possono influire sulla FCT

La parte di FCT relativa all’imposta sul reddito (CIT) può essere soggetta, in determinate circostanze, a esenzioni o riduzioni fiscali in virtù degli accordi per evitare le doppie imposizioni di cui il Vietnam è fimatario.

Accordi del Vietnam per evitare le doppie imposizioni (2024)

No.	Partner DTA	Interesse (%)	Royalties (%)
1	Algeria (non ancora in vigore)	15	15
2	Australia	10	10
3	Austria	10	7.5/10
4	Azerbaigian	10	10
5	Bangladesh	15	15
6	Bielorussia	10	15
7	Belgio	10	5/10/15
8	Brunei Darussalam	10	10
9	Bulgaria	10	15
10	Cambodia	10	10
11	Canada	10	7.5/10
12	Croazia	10	10
13	Cina	10	10
14	Cuba	10	10
15	Repubblica Ceca	10	10
16	Danimarca	10	5/15
17	Egitto (non ancora in vigore)	15	15
18	Estonia	10	7.5/10
19	Finlandia	10	10
20	Francia	0	10
21	Germania	10	7.5/10
22	Hong Kong	10	7/10
23	Ungheria	10	10
24	Islanda	10	10
25	India	10	10
26	Indonesia	15	15
27	Iran	10	8/10
28	Irlanda	10	5/7.5/10/15
29	Israele	10	5/7.5/15
30	Italia	10	7.5/10
31	Giappone	10	10
32	Kazakistan	10	10/15
33	Corea del Nord	10	10
34	Corea del Sud	10	5/15
35	Kuwait	15	20
36	Laos	10	10
37	Lettonia	10	7.5/10
38	Lussemburgo	10	10
39	Macao	10	10
40	Macedonia (non ancora in vigore)	10	10
41	Malesia	10	10
42	Malta	10	5/7.5/10/15
43	Mongolia	10	10
44	Marocco	10	10
45	Mozambico	10	10
46	Myanmar	10	10
47	Paesi Bassi	10	5/10/15
48	Nuova Zelanda	10	10
49	Norvegia	10	10
50	Oman	10	10
51	Pakistan	15	15
52	Palestina	10	10
53	Panama	10	10
54	Filippine	15	15
55	Polonia	10	10/15
56	Portogallo	10	7.5/10
57	Qatar	10	5/7.5/10
58	Romania	10	15
59	Russia	10	15
60	San Marino	10/15	10/15
61	Arabia Saudita	10	7.5/10
62	Serbia	10	10
63	Seychelles	10	10
64	Singapore	10	5/10
65	Slovacchia	10	5/7.5/10/15
66	Spagna	10	10
67	Sri Lanka	10	15
68	Svezia	10	5/15
69	Svizzera	10	10
70	Taiwan	10	15
71	Thailandia	10/15	15
72	Tunisia	10	10
73	Turchia	10	10
74	Ucraina	10	10
75	Emirati Arabi Uniti	10	10
76	Regno Unito	10	10
77	Stati Uniti (non ancora in vigore)	10	5/10
78	Uruguay	10	10
79	Uzbekistan	10	15
80	Venezuela	10	10

No.	Partner DTA	Interesse (%)	Royalties (%)
1	Algeria (non ancora in vigore)	15	15
2	Arabia Saudita	10	7.5/10
3	Australia	10	10
4	Austria	10	7.5/10
5	Azerbaigian	10	10
6	Bangladesh	15	15
7	Belgio	10	05/10/15
8	Bielorussia	10	15
9	Brunei Darussalam	10	10
10	Bulgaria	10	15
11	Cambodia	10	10
12	Canada	10	7.5/10
13	Cina	10	10
14	Corea del Nord	10	10
15	Corea del Sud	10	5/15
16	Croazia	10	10
17	Cuba	10	10
18	Danimarca	10	5/15
19	Egitto (non ancora in vigore)	15	15
20	Emirati Arabi Uniti	10	10
21	Estonia	10	7.5/10
22	Filippine	15	15
23	Finlandia	10	10
24	Francia	0	10
25	Germania	10	7.5/10
26	Giappone	10	10
27	Hong Kong	10	7/10
28	India	10	10
29	Indonesia	15	15
30	Iran	10	10
31	Irlanda	10	5//10/15
32	Islanda	10	10
33	Israele	10	5/7.5/15
34	Italia	10	7.5/10
35	Kazakistan	10	10
36	Kuwait	15	20
37	Laos	10	10
38	Lettonia	10	7.5/10
39	Lussemburgo	10	10
40	Macao	10	10
41	Macedonia (non ancora in vigore)	10	10
42	Malesia	10	10
43	Malta	10	5/7.5/10/15
44	Marocco	10	10
45	Mongolia	10	10
46	Mozambico	10	10
47	Myanmar	10	10
48	Norvegia	10	10
49	Nuova Zelanda	10	10
50	Oman	10	10
51	Paesi Bassi	10	05/10/15
52	Pakistan	15	15
53	Palestina	10	10
54	Panama	10	10
55	Polonia	10	10/15
56	Portogallo	10	7.5/10
57	Qatar	10	5/10
58	Regno Unito	10	10
59	Repubblica Ceca	10	10
60	Romania	10	15
61	Russia	10	15
62	San Marino	10/15	10/15
63	Serbia	10	10
64	Seychelles	10	10
65	Singapore	10	5/10
66	Slovacchia	10	5//10/15
67	Spagna	10	10
68	Sri Lanka	10	15
69	Stati Uniti (non ancora in vigore)	10	5/10
70	Svezia	10	5/15
71	Svizzera	10	10
72	Taiwan	10	15
73	Thailandia	10/15	15
74	Tunisia	10	10
75	Turchia	10	10
76	Ucraina	10	10
77	Ungheria	10	10
78	Uruguay	10	10
79	Uzbekistan	10	15
80	Venezuela	10	10

Domande frequenti riguardanti l’imposta sui contraenti esteri in Vietnam

Qual è la differenza tra l’imposta sui contraenti esteri e la ritenuta alla fonte?

Non c’è differenza tra l’imposta sui contraenti esteri e la ritenuta alla fonte. Sono la stessa cosa, ma spesso vengono usate in modo intercambiabile.

Devo pagare la ritenuta d’acconto per i contraenti esteri?

Non tutti i contraenti esteri sono tenuti al versamento della FCT in Vietnam. Esistono alcune eccezioni, come ad esempio i contratti di puro acquisto, in cui un cliente vietnamita firma un contratto con un’entità straniera per l’acquisto di beni/merci da un Paese straniero (cioè quando la responsabilità, il costo e il rischio relativi ai beni passano il confine del Vietnam e non ci sono servizi associati erogati in Vietnam), i servizi sono prestati e fruiti al di fuori del Vietnam e vari altri servizi prestati interamente al di fuori del Vietnam (ad esempio alcune riparazioni, formazione, pubblicità, promozione, ecc.).

Quale legge specifica copre l’imposta sugli contraenti esteri in Vietnam?

L’imposta sui contraenti esteri in Vietnam è disciplinata dalla Circolare 103/2014/TT-BTC, emanata dal Ministero delle Finanze nel 2014 e la Circolare 40/2021/TT-BTC del 1° giugno 2021.

Questo articolo è stato pubblicato da Asia Briefing, la casa editrice del nostro partner Dezan Shira & Associates (www.dezshira.com) ed aggiornato in data 27 maggio 2024